Η εγκύκλιος για τα βιβλία εσόδων - εξόδων των αγροτών - Ποιοι εξαιρούνται

Εγκύκλιο εξέδωσε το υπουργείο οικονομικών με την οποία δίδονται διευκρινίσεις σχετικά την  υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχε...

Εγκύκλιο εξέδωσε το υπουργείο οικονομικών με την οποία δίδονται διευκρινίσεις σχετικά την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων των αγροτών. Σύμφωνα με την εγκύκλιο απαλλάσσονται από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης φορολογικών στοιχείων οι αγρότες που υπάγονται στo ειδικό καθεστώς ΦΠΑ με ακαθάριστα έσοδα - κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο - έως 10.000 ευρώ και δικαιώματα ενιαίας ενίσχυσης έως 5.000 ευρώ.
Ολόκληρη η εγκύκλιος έχει ως εξής: 

ΘΕΜΑ: Παροχή οδηγιών και διευκρινίσεων επί των διατάξεων της απόφασης ΠΟΛ 1281/2013(ΦΕΚ 3367Β΄/31.12.2013) «Απαλλαγή από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων των αγροτών του ειδικού καθεστώτος.»

Για την οµοιόµορφη εφαρµογή των διατάξεων της ανωτέρω απόφασης,

παρέχονται οι ακόλουθες οδηγίες και διευκρινίσεις:

1. ∆/ΝΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ

Γενικά Με την απόφαση ΠΟΛ 1281/2013 του Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων, από 1.1.2014, απαλλάσσονται, από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων οι αγρότες (γεωργοί, κτηνοτρόφοι, πτηνοτρόφοι, µελισσοκόµοι, κλπ), που υπάγονται στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α, σύµφωνα µε το άρθρο 41 του Κώδικα Φ.Π.Α.(ν.2859/2000), όπως ισχύει, οι οποίοι πραγµατοποίησαν κατά την προηγούµενη διαχειριστική περίοδο, από την πώληση αγροτικών προϊόντων παραγωγής τους και την παροχή αγροτικών υπηρεσιών, ακαθάριστα έσοδα, κατώτερα των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ και έλαβαν δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης κατώτερα των πέντε χιλιάδων (5.000).

Οι διατάξεις της απόφασης αυτής εφαρµόζονται και επί φυσικών προσώπων (µισθωτοί, συνταξιούχοι, κλπ) που δεν είναι κατά κύριο επάγγελµα αγρότες, αλλά ασκούν αγροτική εκµετάλλευση, κατά τα ανωτέρω.

Τα προαναφερόµενα κριτήρια λαµβάνονται σωρευτικά, δηλαδή θα πρέπει να συντρέχουν και τα δύο προκειµένου τα εν λόγω πρόσωπα να τύχουν της απαλλαγής αυτής. Σε περίπτωση µη πλήρωσης ενός εκ των ανωτέρω κριτηρίων, εφαρµόζονται πλήρως οι διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ. ως προς την τήρηση βιβλίων και την έκδοση στοιχείων.

Όσοι αγρότες, ενώ κατά την προηγούµενη διαχειριστική περίοδο πραγµατοποίησαν ακαθάριστα έσοδα και είχαν δικαίωµα να λάβουν δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης άνω των οριζοµένων ορίων, δεν θα ασκήσουν την αγροτική τους εκµετάλλευση από 1.1.2014 ούτε δικαιούνται να λάβουν δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης, δεν υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων.

∆εδοµένου ότι η µεταβίβαση δικαιωµάτων ενιαίας ενίσχυσης µπορεί να πραγµατοποιηθεί σε µεταγενέστερο χρόνο, εάν ο αγρότης έχει αποφασίσει τη µεταβίβασή τους, δεν υποχρεούται να τηρήσει βιβλία από 1.1.2014, µε την προϋπόθεση ότι η µεταβίβαση αυτή θα πραγµατοποιηθεί εντός της προβλεπόµενης προθεσµίας.

Αναλυτικά, παραθέτονται παραδείγµατα:

Παράδειγµα1ο: 

Αγρότης του ειδικού καθεστώτος, που πραγµατοποίησε το 2013 ακαθάριστα έσοδα 12.000 ευρώ και έλαβε δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης 4.000 ευρώ, από την 1.1.2014 θα ενταχθεί σε τήρηση βιβλίων εσόδων εξόδων, δεδοµένου ότι δεν πληρούνται και τα δύο προαναφερόµενα κριτήρια.

Παράδειγµα 2ο:

Φυσικό πρόσωπο, που κατά τη χρήση 2013 δεν πραγµατοποίησε ακαθάριστα έσοδα από την αγροτική του εκµετάλλευση, έλαβε όµως για τη χρήση αυτή δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης 6.000 ευρώ, από την 1.1.2014 θα τηρήσει βιβλία εσόδων εξόδων.

Έννοια Ακαθαρίστων Εσόδων

Ακαθάριστα έσοδα για την εφαρµογή της απόφασης αυτής, θεωρούνται τα έσοδα από τις πωλήσεις των αγροτικών προϊόντων παραγωγής τους που πραγµατοποιούν οι αγρότες κατά την προηγούµενη διαχειριστική περίοδο καθώς και από την παροχή αγροτικών υπηρεσιών, όπως αυτές προκύπτουν από τα φορολογικά στοιχεία που εκδίδονται είτε από τους ίδιους είτε από τους συναλλασσόµενους µε αυτούς (τιµολόγια πώλησης, τιµολόγια αγοράς ή εκκαθαρίσεις). Για τον υπολογισµό των ακαθαρίστων

εσόδων λαµβάνεται υπόψη και η αξία του ειδικού στοιχείου που εκδίδεται για την παράδοση προϊόντων από την αγροτική εκµετάλλευση του αγρότη του ειδικού καθεστώτος στην εµπορική δραστηριότητα (λαϊκή, κατάστηµα).

Στην περίπτωση τήρησης βιβλίων λαµβάνονται υπόψη τα ακαθάριστα έσοδα της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου, όπως αυτά προκύπτουν από τα τηρούµενα βιβλία και στοιχεία.

∆ικαιώµατα Ενιαίας Ενίσχυσης

Εάν µέχρι το τέλος της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου δεν είναι γνωστό το ύψος των δικαιωµάτων ενιαίας ενίσχυσης που δικαιούται ο αγρότης, λαµβάνεται υπόψη το ποσό της προπροηγούµενης διαχειριστικής περιόδου. ∆ιευκρινίζεται ότι στην περίπτωση που ο αγρότης δεν δικαιούται να λάβει δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης εντός του έτους, θεωρείται ότι πληρούται το σχετικό κριτήριο και δεν λαµβάνονται υπόψη ποσά παλαιότερων χρήσεων. ∆ιευκρινίζεται επίσης ότι στην περίπτωση που στο ποσό της ενιαίας ενίσχυσης περιέχονται και ποσά που αφορούν άλλες χρήσεις, για την πλήρωση του εν λόγω κριτηρίου, λαµβάνεται υπόψη µόνο το ποσό της ενιαίας ενίσχυσης που αφορά τη χρήση που εξετάζεται. 

Επισηµαίνεται ότι η εξισωτική ενίσχυση δεν περιλαµβάνεται στο ποσό των δικαιωµάτων ενιαίας ενίσχυσης, για την εφαρµογή των κριτηρίων που προβλέπονται από την απόφαση ΠΟΛ 1281/2013.

Προαιρετική Τήρηση Βιβλίων

Όσοι, ενώ πληρούν τα ανωτέρω κριτήρια της απαλλαγής από την τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων, επιλέξουν την προαιρετική ένταξή τους σε κατηγορία τήρησης βιβλίων (απλογραφικά, ή διπλογραφικά), έχουν όλες τις υποχρεώσεις της κατηγορίας τήρησης βιβλίων που θα επιλέξουν.

Άσκηση Παράλληλης ∆ραστηριότητας

Στην περίπτωση που οι εν λόγω αγρότες παράλληλα µε την αγροτική τους

εκµετάλλευση ασκούν και άλλη δραστηριότητα πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, για την ένταξή τους σε κατηγορία τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων θα κριθούν αυτοτελώς για κάθε δραστηριότητα (αγροτική-λοιπές).

Σηµειώνεται ότι η διάθεση, από τους αγρότες, των προϊόντων τους, στις λαϊκές αγορές θεωρείται ξεχωριστή δραστηριότητα, από εκείνη της διάθεσης αυτών από το χωράφι τους, πλανοδίως, ή µε οποιαδήποτε άλλο τρόπο εκτός λαϊκών αγορών.

∆ιευκρινίζεται ότι οι αγρότες που παράλληλα µε την αγροτική τους εκµετάλλευση ασχολούνται και µε τη διαχείριση ανανεώσιµων πηγών ενέργειας έως 100 KW και τη λειτουργία αγροτουριστικών µονάδων, για την ένταξή τους, από την 1.1.2014, σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων, για τη δραστηριότητα της αγροτικής εκµετάλλευσης, θα κριθούν αυτοτελώς.

Ακόµη διευκρινίζεται ότι η απόφαση ΠΟΛ 1320/1998 σύµφωνα µε την οποία οι επιχειρήσεις παράκτιας αλιείας και σπογγαλιείας, οι οποίες εκµεταλλεύονται σκάφη µήκους µέχρι 12 µέτρων, απαλλάσσονται για τη δραστηριότητά τους αυτή από την τήρηση βιβλίων και την έκδοση στοιχείων, εξακολουθεί να ισχύει.

Αναλυτικά, παραθέτονται παραδείγµατα:

Παράδειγµα 1ο :

Αγρότης, ο οποίος ταυτόχρονα µε την αγροτική του εκµετάλλευση εκµεταλλεύεται και καφενείο, ο οποίος, κατά τη χρήση 2013, πραγµατοποίησε ακαθάριστα έσοδα, από την εκµετάλλευση του καφενείου 4.500 ευρώ και από την αγροτική του εκµετάλλευση 10.500 ευρώ, από την 1.1.2014 θα τηρήσει βιβλία µόνο για την αγροτική του εκµετάλλευση και όχι για την εκµετάλλευση του καφενείου.

Παράδειγµα 2ο:

Αγρότης, ο οποίος πωλεί τα προϊόντα του στις λαϊκές αγορές και εκτός αυτών, κατά τη χρήση 2013, πραγµατοποίησε ακαθάριστα έσοδα από τις πωλήσεις του στη λαϊκή αγορά 8.000 ευρώ και 4.000 ευρώ από τις χονδρικές του πωλήσεις εκτός λαϊκής αγοράς και έλαβε δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης 2.000 ευρώ. Από την 1.1.2014 θα τηρήσει βιβλία µόνο για τη δραστηριότητά του της διάθεσης των προϊόντων του στις λαϊκές αγορές και όχι για αυτή της διάθεσης των προϊόντων του εκτός λαϊκής αγοράς.

Παράδειγµα 3ο:

Αγρότης, ο οποίος παράλληλα µε την αγροτική του εκµετάλλευση ασχολείται και µε τη διαχείριση ανανεώσιµων πηγών ενέργειας έως 100 KW, για την οποία τηρεί βιβλία εσόδων – εξόδων, κατά τη χρήση 2013 πραγµατοποίησε ακαθάριστα έσοδα από την αγροτική του εκµετάλλευση 9.500 ευρώ και έλαβε δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης 3.500 ευρώ. Από την 1.1.2014 θα συνεχίσει να τηρεί βιβλία µόνο για τη δραστηριότητα της διαχείρισης ανανεώσιµων πηγών ενέργειας, ενώ δεν υποχρεούται να τηρήσει βιβλία για την αγροτική του εκµετάλλευση.

Παράδειγµα 4ο:

Αγρότης που δεν ασκεί άλλη δραστηριότητα, πραγµατοποίησε κατά το έτος 2013, ακαθάριστα έσοδα 8.000 ευρώ και έλαβε δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης 4.000 ευρώ. Ο εν λόγω αγρότης δεν υποχρεούται σε τήρηση βιβλίων από 1.1.2014.

Παράδειγµα 5ο:

Αγρότης, ο οποίος παράλληλα µε την αγροτική του εκµετάλλευση εκµεταλλεύεται και ένα σκάφος παράκτιας αλιείας µήκους 8 µέτρων, ο οποίος, κατά τη χρήση 2013, πραγµατοποίησε από την άσκηση της δραστηριότητας της αγροτικής εκµετάλλευσης ακαθάριστα έσοδα 7.500 ευρώ και έλαβε δικαιώµατα ενιαίας ενίσχυσης 5.500 ευρώ, από 1.1.2014, θα τηρήσει βιβλία µόνο για την αγροτική του εκµετάλλευση, δεδοµένου ότι για την εκµετάλλευση του σκάφους απαλλάσσεται από την τήρηση βιβλίων και την έκδοση στοιχείων, σύµφωνα µε την απόφαση ΠΟΛ 1320/1998.

Έννοια Υποκαταστήµατος

Επισηµαίνεται ότι η διάθεση αγροτικών προϊόντων από κιόσκια ή πλανοδίως, δεν θεωρείται ότι διενεργείται από επαγγελµατική εγκατάσταση και ως εκ τούτου δεν υφίσταται στην περίπτωση αυτή υποχρέωση ίδρυσης υποκαταστήµατος.

Για τα φυσικά πρόσωπα, αγροτικές εκµεταλλεύσεις δεν συνιστούν ιδιαίτερη επαγγελµατική εγκατάσταση οι χώροι που ασκούνται αυτές (χωράφια, ανεξάρτητα εάν υπάρχει σε αυτά ιδιαίτερη επαγγελµατική εγκατάσταση, όπως ξηραντήρια, θερµοκήπια, χώροι εσταυλισµού ζώων, αποθήκες ζωωτροφών, εργαλείων, κλπ.) εφόσον στις εγκαταστάσεις αυτές δεν διενεργούνται συστηµατικά συναλλαγές (δηλαδή λειτουργίας

αυτών ως καταστήµατα).

Περιπτώσεις Συνεκµετάλλευσης

Στην περίπτωση συνιδιοκτησίας αγροτεµαχίων, ζώων, πτηνών, κλπ, εφόσον η εκµετάλλευση αυτών γίνεται διακεκριµένα από τους ιδιοκτήτες κατά το ποσοστό συνιδιοκτησίας τους, πρόκειται για ξεχωριστές ατοµικές αγροτικές εκµεταλλεύσεις.

Αντίθετα στην από κοινού εκµετάλλευση πρόκειται για µια αγροτική εκµετάλλευση που πραγµατοποιείται από κοινωνία αστικού δικαίου και όχι για ξεχωριστές αγροτικές εκµεταλλεύσεις, κατά συνέπεια για την τήρηση ή µη βιβλίων λαµβάνονται υπόψη τα συνολικά ακαθάριστα έσοδα της κοινής εκµετάλλευσης.

Έκδοση Στοιχείων

Αναφορικά µε την έκδοση των φορολογικών στοιχείων διευκρινίζονται τα εξής:

α) Αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.

Οι αγρότες που, από 1.1.2014, παραµένουν στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α.:

- ∆εν υποχρεούνται στην έκδοση συνοδευτικού εγγράφου, για την παρακολούθηση (διακίνηση, παράδοση, αποστολή) των µη τιµολογηθέντων προϊόντων τους.

- ∆εν υποχρεούνται στην έκδοση τιµολογίου για τις πωλήσεις των προϊόντων τους σε άλλους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών ή πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Κ.Φ.Α.Σ. (∆ηµόσιο, Ν.Π.∆.∆., νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κλπ.). 5

Επισηµαίνεται ότι, σύµφωνα µε τις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ., οι υπόψη αγρότες δύνανται να επιλέξουν να εκδίδουν οι ίδιοι τα τιµολόγια για την πώληση του συνόλου της παραγωγής τους.

- ∆εν εκδίδουν αποδείξεις λιανικών συναλλαγών για τις πωλήσεις των αγροτικών προϊόντων τους σε ιδιώτες.

Επισηµαίνεται ότι οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος που πωλούν τα προϊόντα παραγωγής τους από λαϊκές αγορές εντάσσονται στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. για τις πωλήσεις αυτές και εφαρµόζουν τα οριζόµενα στην απόφαση ΠΟΛ. 1065/18.5.2010, εκδίδουν δηλαδή τις αποδείξεις λιανικών συναλλαγών για τις πωλήσεις των προϊόντων τους µε τη χρήση φορολογικού µηχανισµού (φορολογικής ταµειακής µηχανής) και για τις

διακινίσεις των προϊόντων τους προς και από τις λαϊκές αγορές, εκδίδουν το δικαιολογητικό έγγραφο που προβλέπεται στην απόφαση ΠΟΛ 1286/31.12.13.

Σηµειώνεται ότι εάν οι πωλήσεις από λαϊκές αγορές δεν υπερβαίνουν τις 5.000 ευρώ ετησίως, δεν υπάρχει υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων.

Σηµειώνεται ότι, οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών και τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Κ.Φ.Α.Σ. (∆ηµόσιο, Ν.Π.∆.∆., νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κλπ.), που πραγµατοποιούν αγορές αγροτικών προϊόντων από τους υπόψη αγρότες, υποχρεούνται να συντάσσουν δικαιολογητικό έγγραφο για τη διακίνηση ή την παραλαβή των αγορασθέντων και µη τιµολογηθέντων αγροτικών προϊόντων. Το ανωτέρω δικαιολογητικό έγγραφο δεν εκδίδεται στην περίπτωση που εκδοθεί άµεσα µε την παραλαβή των αγροτικών προϊόντων τιµολόγιο αγοράς της παραγράφου 5 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ..

Επισηµαίνεται ότι οι εν λόγω αγρότες υποχρεούνται να διαφυλάσσουν όλα τα φορολογικά στοιχεία που αφορούν την αγροτική τους εκµετάλλευση (έσοδα, αγορές και δαπάνες) (εγκύκλιος ΠΟΛ. 1222/6.8.1997)

β) Αγρότες του κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α.

Οι αγρότες που, από 1.1.2014, εντάσσονται σε τήρηση βιβλίων και υπάγονται στοκανονικό καθεστώς Φ.Π.Α.:

- Υποχρεούνται να εκδίδουν δικαιολογητικό έγγραφο για την αποστολή, παράδοση ή διακίνηση των προϊόντων τους, µε σκοπό την πώληση, εφόσον δεν εκδίδονται άµεσα µε την αποστολή, την παράδοση ή τη διακίνηση των προϊόντων φορολογικά στοιχεία αξίας (απόφαση ΠΟΛ. 1286/31.12.2013).

- Εκδίδουν τιµολόγιο για τις πωλήσεις των προϊόντων τους σε άλλους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών ή πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Κ.Φ.Α.Σ.

(∆ηµόσιο, Ν.Π.∆.∆., νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κ.λπ.).

- Εκδίδουν αποδείξεις λιανικών συναλλαγών µε τη χρήση φορολογικού µηχανισµού (φορολογικής ταµειακής µηχανής) για τις πωλήσεις των προϊόντων τους σε ιδιώτες από επαγγελµατική τους εγκατάσταση. Για τις πωλήσεις σε ιδιώτες που πραγµατοποιούνται εκτός της επαγγελµατικής τους εγκατάστασης δεν απαιτείται η χρησιµοποίηση φορολογικού µηχανισµού (φορολογικής ταµειακής µηχανής) για την έκδοση των αποδείξεων λιανικών συναλλαγών και µπορεί να εκδίδονται χειρόγραφες αθεώρητες αποδείξεις λιανικών συναλλαγών (αποφάσεις ΠΟΛ. 1288/31.12.2013 και ΠΟΛ. 1001/31.12.2013). Επισηµαίνεται ότι, οι υπόψη αγρότες που πωλούν τα προϊόντα παραγωγής τους από λαϊκές αγορές εφαρµόζουν τα οριζόµενα στην απόφαση ΠΟΛ.1065/18.5.2010, εκδίδουν δηλαδή τις αποδείξεις λιανικών συναλλαγών για τις πωλήσεις των προϊόντων τους µε τη χρήση φορολογικού µηχανισµού (φορολογικής ταµειακής µηχανής).

Σηµειώνεται ότι, στις περιπτώσεις που έχουν εκδοθεί µετά την 1.1.2014 τιµολόγια αγοράς (αγροτικών προϊόντων) από αντισυµβαλλόµενους προς αγρότες, οι οποίοι από 1.1.2014 εντάσσονται στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. και δεδοµένου ότι αυτοί πρέπει να εκδίδουν τιµολόγια (πώλησης) µε Φ.Π.Α., πρέπει το αργότερο µέχρι τις προθεσµίες που προβλέπονται στο κατωτέρω κεφάλαιο 2 για την υποβολή δηλώσεων έναρξης ή µεταβολής εργασιών να εκδοθούν πιστωτικά τιµολόγια από τους αντισυµβαλλόµενους και τιµολόγια (πώλησης) από τους αγρότες, µε ηµεροµηνία έκδοσης µέχρι 31.1.2014 ή 28.2.2014, ανάλογα µε το αν ο αγρότης είναι υπόχρεος σε διπλογραφικά ή απλογραφικά βιβλία, αντίστοιχα.

Στις περιπτώσεις που έχουν εκδοθεί τιµολόγια για την πώληση προϊόντων από τους αγρότες, κατ’ εφαρµογή της παραγράφου 1 του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ., προς αντισυµβαλλόµενους, οι οποίοι (αγρότες) από 1.1.2014 εντάσσονται στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. και δεδοµένου ότι αυτοί πρέπει να εκδίδουν τιµολόγια (πώλησης) µε Φ.Π.Α., θα πρέπει το αργότερο εντός των προθεσµιών που προσδιορίζονται στην προηγούµενη παράγραφο να εκδώσουν συµπληρωµατικά τιµολόγια προς τους αντισυµβαλλόµενους για τη χρέωση του Φ.Π.Α..

α) Πωλήσεις αγροτικών προϊόντων για λογαριασµό αγροτών – Έκδοση εκκαθαρίσεων Με την περίπτωση α΄ της παραγράφου 12.13.3 της εγκυκλίου 3/24.11.1992 έχει γίνει δεκτό ότι για τις πωλήσεις αγροτικών προϊόντων από συνεταιριστικές οργανώσεις για λογαριασµό των παραγωγών η εκκαθάριση µπορεί να εκδίδεται µια φορά κατά διαχειριστική περίοδο και το αργότερο µέσα στον επόµενο µήνα από τη λήξη αυτής. Η δυνατότητα αυτή καταλαµβάνει µόνο τις πωλήσεις αγροτικών προϊόντων από συνεταιριστικές οργανώσεις για λογαριασµό παραγωγών που εντάσσονται στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α.

Συνεπώς, για τις πωλήσεις αγροτικών προϊόντων από συνεταιριστικές οργανώσεις για λογαριασµό παραγωγών που, από 1.1.2014, εντάσσονται στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. η εκκαθάριση εκδίδεται στο χρόνο που ορίζεται από τις γενικές διατάξεις του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ. δηλαδή, το αργότερο την τελευταία ηµέρα κάθε µήνα και αποστέλλεται στον εντολέα (παραγωγό του κανονικού καθεστώτος) µέχρι τη δεκάτη πέµπτη (15η) ηµέρα του επόµενου µήνα και προκειµένου για τον τελευταίο µήνα της διαχειριστικής περιόδου µέχρι την εικοστή (20ή) ηµέρα του επόµενου µήνα.

Ειδικά, για τις πωλήσεις αγροτικών προϊόντων από συνεταιριστικές οργανώσεις για λογαριασµό παραγωγών που εντάσσονται στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., των µηνών Ιανουαρίου και Φεβρουαρίου 2014, οι εκκαθαρίσεις εκάστου εξ αυτών των µηνών, µπορούν να εκδοθούν µε ηµεροµηνία το αργότερο την 31.3.2014.

2. ∆ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΙΑΚΟΥ ΣΧΕ∆ΙΑΣΜΟΥ

Οι αγρότες, καθώς και τα φυσικά πρόσωπα που έχουν ενταχθεί στο ειδικό

καθεστώς Φ.Π.Α., οι οποίοι δεν πληρούν ένα εκ των κριτηρίων της παρ. 1 της ΠΟΛ 1281/30.12.2013 Απόφασης του Γενικού Γραµµατέα ∆ηµοσίων Εσόδων, για την απαλλαγή τους από την τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων, υποχρεούνται από 1.1.2014 να υποβάλλουν, στη Φορολογική ∆ιοίκηση, δήλωση µεταβολής εργασιών (έντυπο Μ2), µε την οποία θα δηλώσουν την ένταξή τους σε κατηγορία βιβλίων και την υπαγωγή τους στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., καθώς και τις δραστηριότητες της αγροτικής τουςεκµετάλλευσης.

Τα ανωτέρω πρόσωπα, στην περίπτωση που ασκούν οποιαδήποτε άλλη επιχειρηµατική δραστηριότητα για την οποία τηρούν ήδη βιβλία και έχουν ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., ή απαλλάσσονται από την τήρηση βιβλίων υποβάλλουν την παραπάνω δήλωση, προκειµένου να δηλώσουν επέκταση της δραστηριότητάς τους και στην περίπτωση που για την άλλη δραστηριότητα απαλλάσσονται από την τήρηση βιβλίων, µε τη δήλωση µεταβολής δηλώνεται η υποχρεωτική τήρηση βιβλίων και ένταξη στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, µόνο για την αγροτική τους εκµετάλλευση.

Την ίδια δήλωση υποβάλλουν οι αγρότες καθώς και τα φυσικά πρόσωπα, που έχουν ενταχθεί στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., οι οποίοι ενώ πληρούν τα κριτήρια απαλλαγής τους από την τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων, επιλέγουν την τήρησή τους.

∆ήλωση έναρξης εργασιών (έντυπο Μ2) υποβάλλουν τα πρόσωπα αυτά στις περιπτώσεις που δεν έχουν ενταχθεί στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α. και επιλέγουν ή υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων του Κ.Φ.Α.Σ.

Στις περιπτώσεις συνεκµετάλλευσης συνιδιοκτησίας, αγροτεµαχίων, ζώων, πτηνών, κλπ., σύµφωνα µε τα αναφερόµενα ανωτέρω από τη ∆/νση Βιβλίων και Στοιχείων, υποβάλλεται από τους συνιδιοκτήτες (κοινωνία αστικού δικαίου), δήλωση έναρξης εργασιών έντυπο Μ3. Με τη δήλωση αυτή συνυποβάλλεται και δήλωση µελών µη φυσικού προσώπου έντυπο Μ8, καθώς και δήλωση σχέσεων φορολογουµένων έντυπο Μ7.

Ειδικά για την πρώτη εφαρµογή της παρούσας, οι παραπάνω δηλώσεις θεωρούνται εµπρόθεσµες αν υποβληθούν µέχρι 15.2.2014, για τους υπόχρεους τήρησης διπλογραφικών βιβλίων και µέχρι 20.3.2014 για τους υπόχρεους τήρησης απλογραφικών βιβλίων.

Σηµειώνεται ότι στην περίπτωση που εκ παραδροµής έχουν υποβληθεί οι ανωτέρω δηλώσεις, µέχρι το χρόνο κοινοποίησης της παρούσας, µπορεί να υποβληθεί νέα δήλωση µέχρι τις ανωτέρω προθεσµίες, για τη σωστή απεικόνιση της υποχρέωσης ή βούλησης του φορολογούµενου.

Στην περίπτωση που ως έδρα δηλώνεται η κατοικία του φορολογούµενου,

συνυποβάλλεται για το σκοπό αυτό υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του ν. 1599/86 και δεν διενεργείται επιτόπιος έλεγχος (αυτοψία).

∆ικαιολογητικά:

Στις περιπτώσεις που ως έδρα δηλώνεται η κατοικία του φορολογούµενου ή η κατοικία ενός εκ των µελών Κοινωνίας, συνυποβάλλεται για το σκοπό αυτό υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του ν. 1599/86 και δε διενεργείται επιτόπιος έλεγχος (αυτοψία).

Ως αποδεικτικό συνιδιοκτησίας στις περιπτώσεις έναρξης Κοινωνίας, υποβάλλεται ο τίτλος συνιδιοκτησίας ή σε περίπτωση µίσθωσης το συµφωνητικό µίσθωσης νοµίµως θεωρηµένο από τη Φορολογική ∆ιοίκηση.

Οι φορολογούµενοι, υπήκοοι χωρών εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης, που υποβάλλουν τις ανωτέρω δηλώσεις, συνυποβάλλουν άδεια διαµονής για εργασία σύµφωνα µε τις διατάξεις του ν. 3386/2005 όπως ισχύει. Η ίδια άδεια συνυποβάλλεται από τα πρόσωπα αυτά, στις περιπτώσεις που συµµετέχουν ως µέλη σε Κοινωνία Αστικού ∆ικαίου. (σχετικές οδηγίες έχουν δοθεί µε ΠΟΛ 1166/23.11.2010 εγκύκλιο). 

Προσκόµιση Αποδεικτικού Εγγραφής ΟΓΑ

Επίσης, κατά την υποβολή των ανωτέρω δηλώσεων, για την διευκόλυνση των φορολογουµένων, ως αποδεικτικό εγγραφής στον αρµόδιο ασφαλιστικό φορέα ΟΓΑ για τους εν ενεργεία ασφαλισµένους αρκεί οποιοδήποτε έγγραφο που αποδεικνύει την εγγραφή του στα µητρώα ασφαλισµένων του ΟΓΑ (πρόσφατη ειδοποίηση καταβολής εισφορών, βεβαίωση ασφαλιστικής ενηµερότητας, ενηµερωτικά σηµειώµατα του ΟΓΑ

κλπ.).

Για λοιπές περιπτώσεις ασφαλισµένων σε άλλο φορέα (πλην ΟΓΑ) κύριας

ασφάλισης αρµοδιότητας Υπ. Εργασίας Κοινωνικής Ασφάλισης και Πρόνοιας (ΟΑΕΕ, ΕΤΑΑ, ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, ΝΑΤ και λοιπών πλην ΟΓΑ), ∆ηµοσίου, ως αποδεικτικό εγγραφής προσκοµίζεται οποιοδήποτε έγγραφο που αποδεικνύει την ασφάλιση στον οικείο φορέα (αντίγραφο ΑΠ∆ - Αναλυτική Προσωρινή ∆ήλωση, εκκαθαριστικών µισθοδοσίας για ∆ηµοσίους υπαλλήλους, ειδοποιητήριο οφειλής ασφαλιστικών εισφορών, κλπ.).

∆ιευκρινίζεται ότι οι συνταξιούχοι όλων των φορέων (από άµεσο δικαίωµα) δεν υπάγονται στην ασφάλιση του ΟΓΑ. Συνεπώς στις περιπτώσεις αυτές αρκεί η προσκόµιση εκκαθαριστικού σύνταξης ή συνταξιοδοτικής απόφασης κλπ.

Για τους αιτούντες αρχική εγγραφή στα µητρώα ασφαλισµένων του ΟΓΑ, αρκεί η προσκόµιση αντιγράφου του δελτίου απογραφής ασφαλισµένου (αίτηση εγγραφής).

Τα ανωτέρω προσκοµιζόµενα, αντί της βεβαίωσης εγγραφής, δικαιολογητικά σε καµία περίπτωση δεν υποκαθιστούν τις υποχρεώσεις των ασφαλισµένων ως προς την τήρηση των διαδικασιών εγγραφής και υπαγωγής στην ασφάλιση, όπως αυτές προβλέπονται από τις διατάξεις της κείµενης νοµοθεσίας του κάθε φορέα ασφάλισης.

Προσκόµιση Βεβαίωσης εγγραφής σε Επιµελητήριο

Σύµφωνα µε το έγγραφο Κ1-40/1.2014 της ∆/νσης Εµπορικών Οργανώσεων του Υπουργείου Ανάπτυξης και Ανταγωνιστικότητας, σε Επιµελητήριο εγγράφονται όσοι ασκούν εµπορική δραστηριότητα. Η αγροτική εκµετάλλευση δεν υποχρεούται να εγγράφεται στα Επιµελητήρια εάν δεν έχει στοιχεία κερδοσκοπικού εµπορικού χαρακτήρα µέσω συγκεκριµένης δραστηριότητας ενός εκάστου αγρότη.. Σύµφωνα µε τα παραπάνω κατά την υποβολή των σχετικών δηλώσεων, από τους αγρότες και τα φυσικά πρόσωπα που ασκούν αγροτική εκµετάλλευση, δεν απαιτείται η προσκόµιση βεβαίωσης εγγραφής στο οικείο Επιµελητήριο, εφόσον δεν ασκείται εµπορική δραστηριότητα.

Τα προαναφερόµενα σε καµία περίπτωση δεν υποκαθιστούν τις υποχρεώσεις των εν λόγω προσώπων ως προς την τήρηση των διαδικασιών εγγραφής και υπαγωγής σε Επιµελητήριο, όπως αυτές προβλέπονται από τις διατάξεις της κείµενης νοµοθεσίας.

3. Φόρος Προστιθέµενης Αξίας

Πέραν των ανωτέρω διευκρινίσεων, όσον αφορά την εφαρµογή των διατάξεων του Κώδικα ΦΠΑ, διευκρινίζονται τα ακόλουθα.

Οι αγρότες που υποχρεούνται να εφαρµόζουν πλήρως τις διατάξεις του ΚΦΑΣ, εντάσσονται υποχρεωτικά στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ για την αγροτική τους εκµετάλλευση από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου. Σηµειώνεται ότι οι αγρότες αυτοί διατηρούν το δικαίωµα επιστροφής ΦΠΑ µε τον κατ’ αποκοπή συντελεστή για την προηγούµενη διαχειριστική περίοδο, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ. 

Η ένταξη στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ συνεπάγεται ότι ο αγρότης έχει όλα τα δικαιώµατα και τις υποχρεώσεις που προβλέπονται από το κανονικό καθεστώς, όπως επιβολή ΦΠΑ στις πωλήσεις των αγροτικών προϊόντων του, υποβολή δηλώσεων ΦΠΑ για την καταβολή του φόρου στο ελληνικό δηµόσιο (περιοδικών και εκκαθαριστικών), δικαίωµα έκπτωσης του φόρου των εισροών του, διενέργεια διακανονισµών κλπ.

∆εδοµένου ότι η ένταξη στο κανονικό καθεστώς είναι υποχρεωτική, δεν υπάρχει δέσµευση για παραµονή στο καθεστώς αυτό για πέντε (5) χρόνια, αλλά το καθεστώς κρίνεται για κάθε επόµενη χρήση µε βάση την πλήρωση ή µη των κριτηρίων που τίθενται.

∆ηλαδή εάν κατά τη χρήση 2014 ο αγρότης δεν έχει υπερβεί τα όρια που τίθενται µε την ΠΟΛ 1281/13, µπορεί να ενταχθεί από 1.1.2015 στο ειδικό καθεστώς. Εννοείται ότι εάν, παρότι δεν έχει υποχρέωση, παραµείνει στο κανονικό καθεστώς, µπορεί να µεταταγεί στο ειδικό καθεστώς σε οποιαδήποτε επόµενη διαχειριστική περίοδο, µε την προϋπόθεση βέβαια της πλήρωσης των κριτηρίων που τίθενται.

Αντίθετα, στην περίπτωση που αγρότης του ειδικού καθεστώτος επιλέξει την τήρηση βιβλίων, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 2 της απόφασης ΠΟΛ.1281/2013, επειδή πρόκειται για προαιρετική µετάταξη του αγρότη στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, οφείλει να παραµείνει στο καθεστώς αυτό τουλάχιστον µέχρι την πάροδο πενταετίας. Μετά την πενταετία κρίνεται εκ νέου η εφαρµογή του κανονικού ή ειδικού καθεστώτος βάσει των οριζόµενων στην απόφαση ΠΟΛ.1281/2013.

Σε κάθε περίπτωση µετάταξης από το ειδικό καθεστώς αγροτών στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, οι µετατασσόµενοι είναι υποχρεωµένοι να συντάσσουν απογραφή των αποθεµάτων αγροτικών προϊόντων, πρώτων υλών και αγαθών επένδυσης και να υποβάλλουν δήλωση αποθεµάτων εντός δύο (2) µηνών, σύµφωνα µε τις διατάξεις των παραγράφων 8 - 10 του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ.

Ειδικά για την πρώτη εφαρµογή η ανωτέρω δήλωση µπορεί να υποβληθεί

εµπροθέσµως µέχρι 31.3.2014.

Παράδειγµα:

Ένας αγρότης εντάσσεται υποχρεωτικά στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ από 1.1.2014. Για την ένταξή του θα πρέπει να υποβάλει σχετική δήλωση στη φορολογική διοίκηση µέχρι 15.2.2014 ή 20.3.2014, ανάλογα µε την κατηγορία βιβλίων που θα τηρεί. Επίσης πρέπει να συντάξει απογραφή των αποθεµάτων των αγροτικών προϊόντων, των πρώτων υλών που χρησιµοποιούνται στην αγροτική παραγωγή και των αγαθών επένδυσης που έχει στις 31.12.2013.

Ας υποθέσουµε ότι στην απογραφή εµφανίζονται αγροτικά προϊόντα 5.000 ευρώ για τα οποία ισχύει κατ’ αποκοπή συντελεστής φόρου 6%. Επιπλέον υπάρχουν πρώτες ύλες (σπόροι, λιπάσµατα, φυτοφάρµακα κλπ.) αξίας 10.000 ευρώ µε ΦΠΑ 1.300 ευρώ (συντελεστής 13%) και ένα γεωργικό µηχάνηµα που αγοράστηκε το 2011 αξίας 50.000 ευρώ µε ΦΠΑ 11.500 ευρώ (συντελεστής 23%), για τα οποία ο αγρότης διαθέτει τα σχετικά τιµολόγια.

Ο αγρότης πρέπει να υποβάλει µέχρι 31.03.2014 δήλωση αποθεµάτων µετάταξης που θα περιλαµβάνει τα ανωτέρω στοιχεία.

Στη συνέχεια µε την περιοδική δήλωση ΦΠΑ του 1ου τριµήνου 2014 αν τηρεί απλογραφικά βιβλία ή του µήνα Μαρτίου 2014 αν τηρεί διπλογραφικά βιβλία θα γίνουν οι παρακάτω ενέργειες: 

Ο κατ’ αποκοπή φόρος των αποθεµάτων 300 ευρώ (5.000Χ6%) και ο φόρος των αποθεµάτων πρώτων υλών 1.300 ευρώ θα εκπεστούν από το φόρο εκροών.

Τέλος για το γεωργικό µηχάνηµα, επειδή δεν έχει παρέλθει η πενταετής περίοδος διακανονισµού, ο αγρότης έχει δικαίωµα να εκπέσει από το φόρο εκροών το φόρο που αντιστοιχεί στα υπόλοιπα έτη της πενταετίας (2 έτη), ήτοι 4.600 ευρώ (11.500 Χ 2/5).

Εποµένως ο αγρότης του παραδείγµατος έχει δικαίωµα να εκπέσει συνολικά ΦΠΑ ευρώ 6.200 (300+1.300+4.600), ο οποίος αναγράφεται στα «Λοιπά προστιθέµενα ποσά» της οικείας περιοδικής δήλωσης.

Θέµατα Φορολογίας Εισοδήµατος

∆εδοµένου ότι θέµατα που ανακύπτουν όσον αφορά τη φορολογία εισοδήµατος δεν είναι επείγοντα κατά το παρόν στάδιο, τα θέµατα αυτά θα διευκρινιστούν µε νεότερη εγκύκλιο.

Ο Γενικός Γραµµατέας ∆ηµοσίων Εσόδων

Χ. Θεοχάρης